本文分析了西方發(fā)達(dá)國家環(huán)境保護(hù)稅收政策的特點(diǎn)，針對我國現(xiàn)有環(huán)境保護(hù)稅收政策中存在的不足，提出應(yīng)當(dāng)借鑒西方國家的成功做法，堅(jiān)持循序漸進(jìn)、從實(shí)際出發(fā)和中性原則，在環(huán)境稅改革中注意營造完善的市場體系，在環(huán)境稅設(shè)計(jì)時注意把握稅收措施的多樣性和稅率的次優(yōu)性，在環(huán)境稅實(shí)施中注意環(huán)境稅的收入使用、管理級次、相關(guān)配合問題等

　　20世紀(jì)90年代以來，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家尤其是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成員國，廣泛利用諸如稅收、收費(fèi)、排污權(quán)交易、押金等經(jīng)濟(jì)政策來保護(hù)環(huán)境。而經(jīng)濟(jì)政策的最新發(fā)展趨勢就是利用財(cái)稅政策作為解決環(huán)境問題的突破口。就財(cái)稅政策角度而言，解決環(huán)境問題，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須建立和健全環(huán)境稅，進(jìn)而使整個稅制體現(xiàn)環(huán)保要求。
　　
　　一、西方環(huán)境保護(hù)稅收政策的主要內(nèi)容和特點(diǎn)
　　
　　環(huán)境稅作為國家宏觀調(diào)控的一種重要手段，其經(jīng)濟(jì)思想主要來源于庇古稅。從國外環(huán)境稅的具體應(yīng)用來看，大體經(jīng)歷了三個階段：1.20世紀(jì)70年代到80年代初。這個時期環(huán)境稅主要體現(xiàn)為補(bǔ)償成本的收費(fèi)。其產(chǎn)生主要是基于“污染者負(fù)擔(dān)”的原則，要求排污者承擔(dān)監(jiān)控排污行為的成本，種類主要包括用戶費(fèi)、特定用途收費(fèi)等，尚不屬典型的環(huán)境稅，只能說是環(huán)境稅的雛形。2.20世紀(jì)80年代至90年代中期。這個時期的環(huán)境稅種類日益增多，如排污稅、產(chǎn)品稅、能源稅、二氧化碳稅和二氧化硫稅等紛紛出現(xiàn)。功能上綜合考慮了引導(dǎo)和財(cái)政功能。3.20世紀(jì)90年代中期至今。這個時期是環(huán)境稅迅速發(fā)展的時期，為了實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略.各國紛紛推行利于環(huán)保的財(cái)政、稅收政策，許多國家還進(jìn)行了綜合的環(huán)境稅制改革?？傮w來說，世界各國開征環(huán)境稅愈加普遍，環(huán)境稅費(fèi)一體化進(jìn)程也在不斷加快，但由于各國國情、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、面臨的環(huán)境問題不同，環(huán)境保護(hù)政策以及反映環(huán)境管理思路的具體稅費(fèi)結(jié)構(gòu)存在很大差別，開征的具體稅種、開征方法五花八門。下面對幾個較有代表性的國家進(jìn)行簡單介紹。
　　
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　　1971年，美國國會引入一個關(guān)于在全國范圍內(nèi)對向環(huán)境排放硫化物征稅的議案，并在1 987年建議對一氧化硫和一氧化氮的排放征稅。自此以后，美國政府逐步把稅收手段引進(jìn)環(huán)保領(lǐng)域，至今已形成了一套相對完善的環(huán)境稅收制度，主要有對損害臭氧的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅、汽油稅、與汽車使用相關(guān)的稅收和費(fèi)用（如卡車、拖車消費(fèi)稅，輪胎稅等）、開采稅、固體廢棄物處理稅（費(fèi)）、二氧化硫稅、環(huán)境收入稅等，還有較多的環(huán)境稅收優(yōu)惠政策。從征收管理看，美國對環(huán)境稅的征收管理非常嚴(yán)格。它由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，繳入財(cái)政部，財(cái)政部將其分別納入普通基金預(yù)算和信托基金，后者再轉(zhuǎn)入下設(shè)的超級基金。由于征管部門集中，征管手段現(xiàn)代化水平高，因此，在美國，拖欠、逃漏環(huán)境稅的現(xiàn)象很少，環(huán)境稅征收額呈逐年上升趨勢。該國環(huán)境稅以重點(diǎn)突出、制度配套的特點(diǎn)在環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了不可忽視的作用。
　　
　　（二）荷蘭
　　
　　荷蘭在世界上以環(huán)境優(yōu)美著稱，是OECD國家中環(huán)境稅開征較早的一個國家。荷蘭環(huán)境稅大都屬于特定目的的稅收，特點(diǎn)是以小稅種為主，各種環(huán)境稅的稅率規(guī)定得十分明確和詳細(xì)，稅種繁多并且深入到國民生活的方方面面。隨著荷蘭環(huán)境稅制的完善和迅猛發(fā)展，環(huán)境稅收收入占全部稅收收入的比重不斷加大，從1 996年的1.22%已上升到2004年的14%，占GDP的3.5%。同時.荷蘭環(huán)境稅大都是專門目的稅，所以其稅收收入大都作為專用基金，專款專用，全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開支。另外，荷蘭在制定環(huán)境稅時充分考慮到對同一種產(chǎn)品的不同消費(fèi)行為征稅將對環(huán)境產(chǎn)生不同的影響，因而大都對影響環(huán)境不大的行為作出一些減免稅的規(guī)定，較好地發(fā)揮了保護(hù)環(huán)境的功能。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅種主要包括：燃料稅、能源調(diào)節(jié)稅、鈾稅、水污染稅、地下水稅、廢物稅、垃圾稅、噪音稅、超額糞便稅、狗稅等。從實(shí)踐看，該國基于中央政府和地方政府在征收目的和條件方面的不同，在環(huán)境稅的征收管理上賦予了地方政府很大的靈活性，并充分協(xié)調(diào)了稅務(wù)部門和各環(huán)境、資源部門的配合，保證了荷蘭環(huán)境稅征收的高效率。
　　
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　　作為同我國一樣處于轉(zhuǎn)型時期的發(fā)展中國家.波蘭從1970年開始設(shè)立環(huán)境稅與資源稅，當(dāng)時的目的是為了激勵污染者調(diào)整其行為。但由于開始時稅率較低，特別是一直處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，生產(chǎn)、消費(fèi)對價格信號的反應(yīng)都很微弱，環(huán)境稅并不能通過價格機(jī)制有效地發(fā)揮作用，更多的是發(fā)揮了為環(huán)境投資和污染削減項(xiàng)目籌集資金的作用。其后，在1989年、1990年和1992年，又對環(huán)境稅進(jìn)行了改革，稅率水平得到較大提高，征收系統(tǒng)也得到了加強(qiáng)。波蘭主要依靠一套環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)與環(huán)境稅、（自然）資源稅相結(jié)合的混合系統(tǒng)來處理環(huán)境問題。一大特點(diǎn)在于其污染稅與（自然）資源稅征收的廣泛性。目前，該國對幾百種污染物征收污染稅，最主要的是針對三類污染物：SO2、NOx和含鹽的采煤用水。稅率根據(jù)污染物有害性的大小制定，并按一定比例適時調(diào)增，同時參照已有污染物稅率水平確定新的污染物稅率。波蘭環(huán)境稅的主要污染稅稅率一直較高，如作為其最主要收入來源的二氧化硫稅，從1991年以來，一直在70美元／噸SO2以上，這個稅率與OECD大部分國家相比也是較高的。除了征收的廣泛性外，另一大特點(diǎn)是通過特別環(huán)境基金將稅收收入返還企業(yè)和市政當(dāng)局的?？顚Ｓ弥贫?，且該制度的落實(shí)被認(rèn)為是環(huán)境投資開支有大幅度增長的主要原因。波蘭有三個層次的環(huán)境基金：國家環(huán)境保護(hù)基金和水資源管理基金（即國家基金），49個地區(qū)環(huán)境基金，2400多個市政環(huán)境基金。污染稅、水抽取費(fèi)、廢物處理費(fèi)、樹木砍伐稅、地質(zhì)費(fèi)等收入在不同層級的基金間均有明確的預(yù)算劃分。
　　
　　二、我國環(huán)境保護(hù)稅收政策的不足
　　
　　我國目前的稅收體系中，一般只有資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅被認(rèn)為是環(huán)境稅，但設(shè)計(jì)初衷大都不是為了環(huán)境管理?？梢哉f，我國的稅制體系中還沒有一個專門用于環(huán)境管理的稅種，其他稅收政策制定時的環(huán)境保護(hù)意識也較淡薄。
　　
　?。ㄒ唬┤鄙籴槍ξ廴尽⑵茐沫h(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種，即真正意義上的環(huán)境保護(hù)稅
　　
　　如國外普遍開征的汽車燃料稅、能源稅、噪音稅等基本沒有設(shè)立。而此類稅種在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位，它們的缺位既限制了稅收對污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，也難以形成專門用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來源，弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。
　　
　?。ǘ┈F(xiàn)有涉及環(huán)保的稅收政策中，有關(guān)規(guī)定不合時宜，對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠
　　
　　如資源稅納稅人繳納的稅額主要取決于資源的開采條件，而與資源開采的環(huán)境影響幾乎無關(guān)，無法有效引導(dǎo)和監(jiān)督開發(fā)者合理利用自然資源。同時，征稅范圍過窄、計(jì)稅依據(jù)不合理等缺陷，都制約了其環(huán)境保護(hù)作用的有效發(fā)揮。消費(fèi)稅雖然在2006年4月進(jìn)行了大規(guī)模調(diào)整，將石油制品和木制一次性筷子、實(shí)木地板納入了征收范圍，但沒有把煤炭這一能源消費(fèi)主體和主要大氣污染源納入征收范圍，稅率（稅額）的確定還沒有完全考慮這些消費(fèi)產(chǎn)生的環(huán)境外部成本。城市維護(hù)建設(shè)稅始終處于附加征收的地位，缺乏獨(dú)立性、收入規(guī)模小，容易導(dǎo)致稅負(fù)不均，使負(fù)擔(dān)與受益脫節(jié)。雖然固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅能通過調(diào)節(jié)投資變量對環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生影響，發(fā)揮限制污染和低效使用能源的作用，但2000年始已暫停征收。城鎮(zhèn)土地使用稅比例極低，2005年城鎮(zhèn)土地使用稅收入為137.33億元，僅占稅收總收入的0.44%，而且該稅的納稅義務(wù)人不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人，又有許多免稅規(guī)定，因此對城鎮(zhèn)節(jié)約土地資源和合理使用土地基本上沒有刺激作用，只不過是補(bǔ)充地方政府財(cái)政收入的一個小稅種。耕地占用稅也由于覆蓋范圍太窄（只涉及耕地占用，沒有包括林地、草場等）；稅率明顯偏低（目前執(zhí)行的稅率仍為1 987年開征時確定的稅率）；優(yōu)惠政策把關(guān)不嚴(yán)，偷逃稅款嚴(yán)重：分成比例不合理.地方上解中央比例高達(dá)80%，導(dǎo)致征收不力，無法有效保護(hù)環(huán)境。
　　
　?。ㄈ┰谄渌惙N中的稅收優(yōu)惠政策數(shù)量較少且形式比較單一
　　
　　在增值稅方面，自1999年10月起，對企業(yè)使用列入《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》的節(jié)約用電技術(shù)和產(chǎn)品.享受免稅優(yōu)惠：自2001年起對城市生活垃圾生產(chǎn)的電力等資源綜合利用產(chǎn)品實(shí)行即征即退；自2001年起，對利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力等實(shí)行減半征收；自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資可按照普通發(fā)票上注明金額的10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：自2001年7月1日起，對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，予以免稅；對部分有利于環(huán)境的產(chǎn)品，如暖氣、煤氣等實(shí)行13%的低稅率。在企業(yè)所得稅方面，對企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅；對為處理其他企業(yè)廢棄的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)列舉的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)可減征或免征1年企業(yè)所得稅；對專門生產(chǎn)《當(dāng)前國家鼓勵發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備（產(chǎn)品）目錄》（簡稱《目錄》）中的設(shè)備、產(chǎn)品的企業(yè)及其獨(dú)立核算盈虧的分廠、車間，年度凈收入在30萬元以下的，暫免征收企業(yè)所得稅；企業(yè)使用《目錄》中的國產(chǎn)設(shè)備，經(jīng)批準(zhǔn)可以采取加速折舊方法；對淘汰消耗臭氧層物質(zhì)生產(chǎn)線的企業(yè)取得的贈款免稅。。在外國投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅方面，對外商提供節(jié)約能源和防治污染方面專有技術(shù)而收取的特許權(quán)使用費(fèi)可減按10%的稅率征收，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。另外，在其他稅種中還有一些優(yōu)惠手段。但總體上看，主要局限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性。同時，大多屬于事后鼓勵，對治理污染的效果并不明顯。
　　當(dāng)然，我國還有一部分環(huán)境管理的收費(fèi)制度，如排污收費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和礦區(qū)使用費(fèi)等，
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